Tilsynet med autoriserte regnskapsførere – Kredittilsynets erfaringer fra tilsyn gjennomført i 2000

Av avdelingsdirektør Anne Merethe Bellamy og rådgiver Espen Jacobsen

1 Innledning
Kredittilsynet har foretatt en oppsummering av resultatene av tilsynet med autoriserte regnskapsførere som ble gjennomført i år 2000. Tilsynsarbeidet besto av et relativt omfattende dokumentbasert tilsyn med samtlige regnskapsførere, der opplysninger om bransjeforhold ble lagt vekt på. I tillegg ble det gjennomført stedlig tilsyn som omfattet totalt 221 autoriserte regnskapsførere (personer). 

2 Stedlig tilsyn gjennomført i 2000

Kredittilsynet har forståelse for at regnskapsførerne har et stort arbeidspress i årsoppgjørsperioden. På den bakgrunn gjennomførte Kredittilsynet stedlige tilsyn i perioden mai til og med desember. I år 2000 ble det gjennomført tilsyn med 221 autoriserte regnskapsførere. Hovedhensikten med tilsynsvirksomheten i 2000 har vært å se hvordan regnskapsførerbransjen har innrettet seg i forhold til Kredittilsynets tilsynsveiledning som ble sendt alle regnskapsførere våren 2000. Selve tilsynet har utviklet seg fra 1999 der Kredittilsynet i hovedsak kontrollerte rutiner og systemer (intern kontroll) hos regnskapsførerne til også å kontrollere regnskapsførerutøvelsen med derhørende dokumentasjon.

Etter at Kredittilsynet i hovedsak har avsluttet alle tilsyn som er gjennomført i 2000, ønsker vi å informere bransjen om de konklusjoner som er trukket etter at et større antall regnskapsførere er vurdert. Selve tilsynsutvelgelsen i år 2000 vært sammensatt. Kredittilsynet mottar en del innrapporteringer av regnskapsførere fra ligningsmyndigheter, konkursbo og andre. Disse innrapporteringene vil ofte danne grunnlag for et stedlig tilsyn. De fleste tilsynene som er gjennomført i år 2000 er tilfeldig valgt ut i fra et geografisk område, men det er også gjennomført en del tilsyn med regnskapsførere som er innrapportet til Kredittilsynet.

Kredittilsynets hovedinntrykk etter de tilsyn som er foretatt, er at regnskapsførernes driftsopplegg er preget av store forskjeller i kvalitet, og at det på noen områder er betydelige svakheter som synes å gjelde generelt for bransjen. Det understrekes imidlertid at Kredittilsynet ikke har kontrollert regnskapsmateriale og avsluttede regnskaper med hensyn til feil og avvik. Det er derfor ikke grunnlag for å trekke den konklusjon at dette nødvendigvis har medført materielle feil i oppdragsgivers regnskap.

Nedenfor følger en oppstilling over de vesentligste mangler og svakheter som er avdekket i forbindelse med de kontroller som er gjennomført i år 2000:

Sviktende eller udokumentert kvalitetskontroll av ikke autoriserte medarbeidere.
Mangelfull skriftlig korrespondanse med oppdragsgiver.
Mangelfull dokumentasjon av avstemminger av balanseposter løpende gjennom året og ved årsoppgjøret.
En del regnskapsførere har kapasitetsproblemer og er ikke ajour i forhold til kravene i regnskapsloven § 9.
Det er gjennomgående dårlig legitimering av kontantomsetning hos regnskapsførers oppdragsgivere. Regnskapsførerne har ikke påsett at dette forholdet er i orden.
En del har drevet regnskapsføring i selskapsform uten at selskapet er autorisert som autorisert regnskapsførerselskap.
En del regnskapsførere har ikke satt opp eget regnskap i henhold til regnskapslovens bestemmelser.

Ovennevnte svakheter er av en karakter som etter Kredittilsynets vurdering ikke er akseptabelt for at en regnskapsfører kan anses å drive ”på en ordentlig måte”. Kredittilsynet ser spesielt alvorlig på at det fortsatt er manglende kvalitetssikring av det arbeidet som utføres av ikke autoriserte medarbeidere. Bærebjelken i hele autorisasjonsordningen er at oppdragsgiver skal være sikret kvalitet i regnskapsføringen.

Kredittilsynet ser også meget alvorlig på at endel regnskapsførere ikke er ajour. Med dette menes at regnskapsregistreringen ikke er ajour i forhold til innsendelse av offentlige oppgaver, f. eks. merverdiavgift og arbeidsgiveravgift/skattetrekk.

Det forhold at mange har drevet regnskapsførerselskap uten at selskapet er autorisert er per definisjon ulovlig regnskapsføring som er straffesanksjonert. Dette er meget alvorlig.

Kredittilsynet har hittil valgt å utvise en viss forsiktighet med hensyn til alvorlige sanksjoner som følge av stedlige tilsyn, da tilsynene har konsentrert seg om kontroll av årsregnskap for regnskapsåret 1999 og regnskapsførerne har hatt relativt kort tid til å innrette systemer og rutiner i samsvar med tilsynsveiledningen som ble sendt alle autoriserte regnskapsførere våren 2000. 

Av 221 kontrollerte regnskapsførere kan Kredittilsynets sanksjoner og merknader oppsummeres som følger:

Resultatet viser at over 50% av alle kontrollerte regnskapsførere har fått kritikk for hvordan de har ivaretatt sine oppgaver.

3 Dokumentbasert tilsyn

Kredittilsynet gjennomførte et dokumentbasert tilsyn med alle autoriserte regnskapsførere våren 2000.  Dette ble gjort for å kartlegge regnskapsførerbransjen. I det etterfølgende vil resultatene fra det dokumentbaserte tilsynet med vekt på bransjestatestikk bli beskrevet. Undersøkelsen er basert på utfylte skjema fra den enkelte regnskapsfører, som i det nedenstående er benevnt egenmelding.

Regnskapsførerbransjens struktur

Totalt var det 5666 autoriserte regnskapsførere som besvarte egenmeldingen. Av disse var 33% daglig/faglig leder i regnskapsførerselskap/foretak med flere ansatte, 29% arbeider alene i enkeltmannsforetak eller i autorisert regnskapsførerselskap, 23% arbeider som medarbeider med eget oppdragsansvar, 8% arbeidet som medarbeider uten oppdragsansvar og 7% av ikke utøvere av yrket.

Det er totalt 3290 regnskapsførerforetak, dette er både enkeltmannsforetak og selskaper. Av disse er det 37% som arbeider alene, 48% har under fem medarbeidere, 11% har mellom 5-10 medarbeidere og 4% har flere enn 10 medarbeidere.

Ut fra ovenstående kan man konkludere med at bransjen har svært mange små foretak. I tiden etter at det dokumentbaserte tilsynet ble gjennomført har vi erfart at bransjen er inne i en strukturendring, der noen store aktører kjøper opp mindre foretak.

Omsetning og antall oppdrag i bransjen

Total omsetning i bransjen er ca. kr 3,38 milliarder. Til sammenligning er total omsetning i revisjon ca. kr 2,44. Bransjen i sin helhet utfører regnskapsføring for ca. 207.300 foretak. Hvert regnskapsførerforetak har gjennomsnittlig 65 oppdragsgivere.

Utdanning

Det ble rettet spørsmål om utdannelsesnivået til regnskapsførerne. 44% av alle autoriserte regnskapsføre har høyere økonomisk utdannelse over 2 år. Herav er 14% av alle regnskapsførerne registrert eller statsautorisert revisor. 35% av alle regnskapsførere har ikke annen utdannelse enn 3-årig videregående skole.

Foreningstilknytning

36,7% av alle autoriserte regnskapsførere er medlem av Norges Autoriserte Regnskapsførers Forening, 11,4% er medlem av Landslaget for regnskapskonsulenter og 7,1% er medlem av Den Norske Revisorforening.

Bakgrunn for autorisasjon

37% av alle autoriserte regnskapsførere er autorisert som tidligere IGR eller SRR. Dette var regnskapsførere som var ”godkjent regnskapsfører IGR” av Institutt for Godkjenning av Regnskapsførere eller var ”Registrert Regnskapsfører SRR” i Stiftelsen Registrert Regnskapsfører. Disse personene ble autorisert uten videre krav til utdannelse eller praksis. Dette kan sees i sammenheng med utdannelsesnivået ovenfor der det fremgår at 35% av regnskapsførerne ikke har høyere utdannelse enn 3-årig videregående skole. Det er i hovedsak de samme personer som ble autorisert som tidligere IGR eller SRR og som har lavest utdanning. Disse personene har imidlertid relativ lang yrkeserfaring da de minimum har drevet i regnskapsføreryrket siden loven trådde i kraft i 1993.

30% er regnskapsførere som er autorisert på overgangsordning med redusert krav til utdannelse. 33% av regnskapsførerne er autorisert på grunnlag av nåværende gjeldende autorisasjonskrav.

Generelt

Resultatene fra egenmeldingen er blitt benyttet aktivt i det stedlige tilsynet med autoriserte regnskapsførere. Det ble i egenmeldingen stilt detaljerte spørsmål om yrkesutøvelsen. Under de stedlige tilsynsbesøkene har Kredittilsynets inspektører kontrollert den faktiske yrkesutøvelsen i forhold til hvordan regnskapsfører har besvart egenmeldingen. Tilsynene har avdekket at en del regnskapsførere ikke har besvart egenoppgaven i forhold til hvordan rutinene i virksomheten faktisk er. Resultatet av dette er at noen regnskapsførere har fått sterk kritikk og noen  har også fått skriftlig advarsel om tilbakekall av autorisasjon på dette grunnlag.