Finansmarkedsavdelingen
Postboks 8008 Dep
0030 Oslo
Saksbehandler: Carl Flock
Dir.linje: 22 93 98 40
Vår ref.: 2002/02587
Arkivnr.: 620.1
Deres ref.:
Dato: 15.04.2002
Det vises til Finansdepartements brev av 21. mars 2002 og brev av 11. mars 2002 fra Kommunal- og Regionaldepartementet, vedlagt høringsnotat vedrørende forslag om å åpne for konkurranseutsetting av kommunal revisjon.
Etter Kredittilsynets vurdering tilsier hverken særlige revisjonsfaglige eller andre hensyn at revisjon av kommunene skal være skjermet fra konkurranse. Kredittilsynet slutter seg derfor i det vesentlige til Kommunal- og Regionaldepartementets begrunnelse og konklusjon i ovennevnte høringsnotatet. Kredittilsynet vil likevel kommentere noen av de forhold som drøftes i høringsnotatet.
1. Høringsnotatet punkt 5.3.3 – Revisors uavhengighet
I høringsnotatet punkt 5.3.3 er de gjeldende krav til revisors uavhengighet både etter revisorloven og kommunelovgivningen undergitt nærmere behandling. Det uttales blant annet på side 14 at revisorlovens strenge krav til uavhengighet vil også gjelde der en privat revisor får revisjonsoppdrag for en kommune.
Kredittilsynet finner i denne forbindelse grunn til å påpeke at de krav som følger av bestemmelsene om revisors uavhengighet og objektivitet i revisorloven § 4-1flg., i utgangspunktet kun gjelder for oppdrag som gjelder revisjon av revisjonspliktige etter revisorloven § 2-1, jf. § 1-1 annet ledd første punkt. Etter revisorloven § 1-1 tredje ledd vil enkelte av bestemmelsene i revisorloven også komme til anvendelse ved rådgivning eller andre tjenester for revisjonspliktige. Revisorlovens bestemmelser om uavhengighet og objektivitet i §§ 4-1 til 4-3 er imidlertid ikke blant disse.
Hvor en registrert eller statsautorisert revisor påtar seg oppdrag av en annen art enn årsregnskapsrevisjon etter revisorloven, gjelder i utgangspunktet etter dette ikke lovens krav til uavhengighet og objektivitet. Eksempelvis vil dette være tilfelle hvor en privat ansatt revisor utøver forvaltningsrevisjon for en kommune. I tilfelle hvor revisor samtidig reviderer oppdragsgiverens revisjonspliktige årsregnskap vil likevel uavhengighetskravene gjelde, jf. revisorloven § 4-5. Kredittilsynet vil bemerke at kommuner i dag ikke er revisjonspliktige enheter etter revisorloven. Private revisorers engasjement i revisjonsoppdrag for en kommune må derfor likestilles med rådgivningsoppdrag til ikke-revisjonspliktige i forhold til någjeldende revisorlov.
Det antas imidlertid med bakgrunn i Finansdepartementets uttalelser i Ot. prp nr 75 (1997-98) side 17, at enhver revisor med offentlig godkjenning må kunne forventes å opptre i samsvar med visse minimumskrav til revisors uavhengighet. Dette gjelder uavhengig av om vedkommende utfører årsregnskapsrevisjon eller innehar stillinger eller tilbyr tjenester som ikke omfatter slik revisjon. Disse minimumskravene vil således omfatte både privat og kommunalt ansatte revisorer.
Etter Kredittilsynets vurdering kan det likevel ikke legges til grunn at det i dag gjelder strengere krav til en privat revisors uavhengighet ved rådgivningsoppdrag overfor kommuner, enn det som gjelder for ansatte kommunerevisorer etter kommunelovgivningens regler. Hensynene bak de omfattende krav til revisors uavhengighet kan heller ikke tilsi at de utvides til å omfatte slik annen virksomhet enn alminnelig revisjon av årsregnskap.
2. Høringsnotatet punkt 5.3.4 – Statlig tilsyn med revisorer
Det er i notatet punkt 5.3.4 bemerket at det for kommunerevisorer i motsetning til registerte og statsautoriserte revisorer ikke eksisterer noen særskilt tilsynsordning. Videre uttales at det i forbindelse med det forestående lovarbeid om kommunelovens regler om internt tilsyn i kommunene vil det være naturlig å komme nærmere tilbake til dette spørsmål.
Det er noe uklart for Kredittilsynet hva Kommunal- og Regionaldepartementet legger opp til når det gjelder disse spørsmål, bortsett fra at de vil bli underlagt nærmere behandling i det kommende arbeid med endringer i kommuneloven. Kredittilsynet vil imidlertid presisere at private revisorers utøvelse av oppgaver som i dag påligger kommunerevisjonen, i utgangspunktet vil falle utenfor den del av revisorers virksomhet som Kredittilsynet har tilsyn med. Deler av kommunerevisjonens oppgaver er utøvelse av kommunenes interne kontroll, som forvaltningsrevisjon og revisjon av internkontroll. Revisjon av kommuneregnskapet ligger etter sin art nærmere årsregnskapsrevisjon etter revisorloven, men også dette faller utenfor revisorlovens område.
Kredittilsynets tilsyn med godkjente revisorer og revisjonsselskapers virksomhet er i utgangspunktet avgrenset av revisorlovens anvendelsesområde, jf. revisorloven § 1-1. Etter revisorloven § 1-1 første ledd gjelder lovens bestemmelser for det første for revisjon av årsregnskap etter regnskapsloven. Revisorloven kommer videre til anvendelse hvor revisor gir uttrykk for at et ikke-revisjonspliktig årsregnskap etter regnskapsloven er revidert, jf. § 1-1 annet ledd. I tillegg vil revisors bekreftelse opplysninger overfor offentlige myndigheter eller rådgivning for revisjonspliktige reguleres av revisorloven jf. § 1-1 tredje ledd første og annet punktum.
Revisors utøvelse av andre oppdrag faller derimot utenfor revisorloven og derfor i utgangspunktet også utenfor revisortilsynets område. Private revisorers overtakelse av kommunerevisjonens oppgaver, vil som nevnt være en type oppdrag som ikke reguleres av revisorloven. Denne type oppdrag vil på denne bakgrunn i utgangspunktet også falle utenfor den virksomhet som godkjente revisorer og revisjonsselskaper utøver under tilsyn av Kredittilsynet. Den type revisjonsvirksomhet Kredittilsynet har tilsyn med er regulert av revisorlov og god revisjonsskikk, herunder standarder for revisjon. Kredittilsynet ser for øvrig heller ikke grunn til å utvide revisorlovens anvendelsesområde til også å omfatte annen virksomhet enn som nevnt i revisorloven § 1-1.
Den eventuelle utkontraherte kommunerevisjon vil være av en annen karakter enn den revisjon Kredittilsynet har tilsyn med og hvor Kredittilsynet har sin spesialkompetanse. Et eventuelt tilsyn med de oppgaver som i dag ivaretas av kommunerevisjonen hører således naturlig hjemme sammen med den kontroll som finner sted av kommunenes disposisjoner for øvrig.
Etter Kredittilsynets vurdering må det likevel generelt utvises varsomhet med å initiere nye tilsynsområder og –ordninger, og det bør i forbindelse med spørsmålet om tilsyn også utredes om det foreligger et behov for tilsyn med denne type revisjon, uansett om den utføres av private eller kommunale revisorer
3. Høringsnotatets punkt 5.4.5 – Revisjon av skatteregnskapet (skatteoppkreverfunksjonen)
Høringsnotatets punkt 5.4.5 inneholder ingen vurdering av kommunerevisjonens oppgaver etter skattebetalingsloven. Spørsmålet om det er hensiktsmessig å åpne for konkurranseutsetting av disse oppgavene er ikke gjenstand for endelig vurdering, men vil derimot senere bli vurdert nærmere vurdert i samråd med Finansdepartementet, jf. høringsnotatet side 20.
Kredittilsynet vil bemerke at spørsmålet om å åpne for konkurranseutsetting av også denne del av virksomheten, hører naturlig sammen med spørsmålet om konkurranseutsetting for øvrig. Det vises i denne forbindelse til at spørsmålet om å konkurranseutsette virksomhet som anført vil kunne stille seg forskjellig ettersom hele kommunerevisjonens virksomhet kan settes ut til andre eller ikke. Dersom departementet kommer til at alle kommunerevisjonens oppgaver med unntak av skatteregnskapet kan settes ut til andre, vil det åpenbart kunne by på store utfordringer for ”gjenværende del” av kommunerevisjonen med å opprettholde og rekruttere egen revisjonskompetanse og bevare et faglig miljø.
På denne bakgrunn kan det etter Kredittilsynets vurdering være hensiktsmessig å vurdere spørsmålene om konkurranseutsetting under ett, herunder oppgavene knyttet til pliktene etter skattebetalingsloven. Kredittilsynet ser likevel at det i lys av de særlige spørsmål som må vurderes i forbindelse med konkurranseutsetting av revisjonen av skatteregnskapet, er grunner for å løse spørsmålet slik Kommunal- og Regional departementet har lagt opp til.
Kredittilsynet har utover dette ingen ytterligere kommentarer til forslaget om å åpne for konkurranseutsetting av kommunal revisjon.
Med hilsen
Bjørn Skogstad Aamo
Anne Merethe Bellamy
