Serviceboks 4
3504 HØNEFOSS
Saksbehandler: Jo-Kolbjørn Hamborg
Dir.linje: 22 93 98 25
Vår ref.: 1999/04974
Arkivnr.: 346.03-§§ 3-1-3-4
Deres ref.: 5 01/10 KF
Dato: 6. oktober 1999
Godkjenning av revisjonspraksis
Det vises til Deres brev datert 20. juni 1999, som er mottatt 22. juli 1999.
De ber i Deres brev om at Kredittilsynet besvarer fem spørsmål som omhandler opptjening av revisjonspraksis innen kommunerevisjonen. I det etterfølgende redegjøres det for Kredittilsynets syn i saken. Vi beklager det sene svaret.
Ad spørsmål 1
I punkt 10.2.6 i NOU 1997:9 foreslo revisorlovutvalget krav om at minst to års praksis skulle gjennomføres etter gjennomført teoretisk utdanning, men det er ikke angitt nærmere hva utvalget legger i ”gjennomført teoretisk utdanning”. Heller ikke i Ot.prp. 75 (1997-1998) kan vi se at det er utdypet nærmere hva som ligger i dette, men Finansdepartementet uttaler under punkt 6.3.5 blant annet at:
”Departementet slutter seg etter en helhetsvurdering til utvalgets forslag om at minst to år av praksisen må finne sted etter gjennomført teoretisk utdanning. Det antas at dette er best i samsvar med direktivets bestemmelser. Etter departementets syn bør denne praksisen imidlertid kunne finne sted før vedkommende eventuelt gjennomgår høyere revisorutdanning. Departementet foreslår en presisering av dette i lovforslaget § 3-3. Det antas at adgangen til å opparbeide praksis før høyere revisorutdanning i liten grad vil være praktisk for søkere til det høyere revisorstudium med juridisk bakgrunn, jf. kravene til praksis i lovforslaget § 3-3 femte ledd.”
Kredittilsynets legger derfor til grunn at det er tilstrekkelig at praksisen opptjenes etter bestått revisorutdanning. Kandidater som har bestått revisorutdanning uten å ha oppnådd det høyere karakternivå i enkeltfag som kreves for å få godkjent den teoretiske utdanningen, vil derfor likevel kunne opparbeide praksis etter revisorloven § 3-3. Forutsetningen er at kravene til praksisens innhold er oppfylt og at minst to år av praksistiden har funnet sted under ledelse av en person som er registrert eller statsautorisert revisor.
Ad spørsmål 2
Spørsmålet er etter Kredittilsynets oppfatning besvart under spørsmål 1. Det tillegges at også personer uten tilfredsstillende teoretisk utdanning kan få godkjent inntil ett års praksis, såfremt denne innholdsmessig oppfyller kravene i revisorloven § 3-3.
Ad spørsmål 3
Av revisorloven § 3-3 fjerde ledd fremgår det at Kredittilsynet kan godkjenne inntil ett års praksis fra internrevisjon, offentlig revisjon, ettersynsvirksomhet eller annen relevant virksomhet som praksis etter paragrafens første ledd. Inntil ett års praksis som angitt i Deres brev, vil derfor godtas uten en nærmere vurdering av praksisens innhold. Basert på finanskomitéens uttalelser i Innst.O.nr. 25 (1998-1999) under punkt 5.3, er det Kredittilsynets oppfatning at dersom praksis i kommunal/fylkeskommunal revisjon er utført i en revisjonsenhet som ledes av statsautorisert eller registrert revisor, og som attesterer vedkommendes praksis, må det kunne godkjennes at inntil to av de nødvendige tre års praksis kan være fra kommunal/fylkesskommunal revisjon. I forskrift om revisjon og revisorer § 1-2 fremgår det krav om at praksisen klart må anses å være relevant i forhold til revisjonen av årsregnskapspliktige. For praksis utover ett år fra kommunal og fylkeskommunal revisjonsvirksomhet må det derfor foretas en konkret vurdering av hvorvidt forskriftens krav er oppfylt. Relevante momenter ved denne vurderingen vil blant annet kunne være om revisjonsklientene er underlagt regnskaps-, skatte- og avgiftsplikt. Etter Kredittilsynets oppfatning vil klientens valg av organisering av virksomheten ikke nødvendigvis være avgjørende ved vurderingen. Det vises i denne forbindelse til Finansdepartementets uttalelse i tredje avsnitt under 3.1.1 i Innst. O. nr. 25, som er sitert i brevet fra Dem.
Ad spørsmål 4, bokstav a
Vi viser til forskrift om ikrafttredelse og overgangsbestemmelser til lov 15. januar 1999 nr. 2 om revisjon og revisorer § 2 og revisorloven § 11-1 annet ledd, som er vedlagt. Det fremgår at personer som var tatt opp som student på revisorstudium eller høyere revisorstudium før loven trådte i kraft og som fullfører eller tidligere har fullført eksamen i samsvar med de regler som gjaldt tidligere, kan få sin revisjonspraksis vurdert etter de retningslinjer som ble lagt til grunn etter revisorloven av 1964. Disse retningslinjene er det redegjort for i Kredittilsynets brev til Dem av 24. september 1997, samt i NOU 1997:9 på side 141 og 142.
Ad spørsmål 4, bokstav b
I ny revisorlov er kravene til praksis vesentlig endret fra tidligere lov. Dette innebærer at de retningslinjer for godkjenning av revisjonspraksis som ble lagt til grunn etter revisorloven av 1964, ikke lenger kan benyttes. Personer som er tatt opp på revisorstudium eller høyere revisorstudium etter 1. august 1999, må oppfylle de krav til praksis som følger av ny revisorlov § 3-3. For personer som er opptatt ved revisorstudium eller høyere revisorstudium før 1. august 1999, vil overgangsbestemmelsene kunne anvendes, jf. vårt svar til spørsmål 4a.
Ad spørsmål 4, bokstav c
Det fremgår av ny revisorlov § 3-3 fjerde ledd første punktum at Kredittilsynet kan godkjenne inntil ett års praksis fra internrevisjon, offentlig revisjon, ettersynsvirksomhet eller annen relevant virksomhet som praksis etter første ledd i samme paragraf. Kredittilsynet legger derfor til grunn at inntil ett års praksis fra kommunal eller fylkeskommunal virksomhet kan godkjennes uten noen nærmere vurdering av praksisens innhold. Inntil to års praksis fra kommunal og fylkeskommunal revisjon kan godkjennes som relevant praksis forutsatt at bestemte vilkår er oppfylt, jf. vårt svar til spørsmål 3. Praksis fra kommunal og fylkeskommunal revisjon som anses å oppfylle vilkårene, vil som utgangspunkt bli godkjent med time for time, dvs. 100 %.
Ad spørsmål 5
Kredittilsynet finner at Deres tidligere medarbeiders praksis kan godkjennes med det timetall som er angitt i innsendte praksisattest. Ved vurderingen er det lagt til grunn de retningslinjer for godkjenning av praksis som gjaldt etter revisorloven av 1964. Det er ved vurderingen forutsatt at Deres tidligere medarbeider ble tatt opp til revisorstudium før 1. august 1999, slik at hun kommer inn under overgangsbestemmelsene som er omtalt i vårt svar til spørsmål 4a.
Med hilsen
Stein Johannesen (e.f)
Jo-Kolbjørn Hamborg
Vedlegg:
Forskrift om ikrafttredelse og overgangsbestemmelser til lov 15.01.1999 nr. 2
Utdrag fra lov 15.01.1999 nr. 2 om revisjon og revisorer - kapittel 3 og §11-1
